Юридические и налоговые аспекты - Организационно-правовые формы и налогообложение компании

Виды коммерческих организаций

ГК РФ предусматривает следующие виды коммерческих организаций: полное товарищество, товарищество на вере, общества с ограниченной ответственностью (ООО), общества с дополнительной ответственностью (ОДО), закрытое акционерное общество (ЗАО), открытое акционерное общество (ОАО), производственный кооператив и три типа унитарных предприятий, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Создавая инновационную компанию, можно сразу исключить унитарные предприятия как одну из возможных форм регистрации, т.к. она предполагают стопроцентное государственное или муниципальное участие в уставном капитале.

Выбор в пользу открытого акционерного общества (ОАО) также не оптимален для компании уровня start up из-за относительно высоких организационных издержек по созданию и функционированию компании. Повышенные требования к размеру уставного капитала и условиям создания, регулярная дополнительная отчётность и другие особенности, которые усложняют и удорожают функционирование ОАО. Создание ОАО может быть оправдано, когда необходимо привлечение инвестиций, в том числе, на фондовом рынке. Безусловно, эта форма является перспективой на следующих стадиях развития бизнеса.

Анализ возможных организационно-правовых форм начнём с простейшей, с точки зрения ведения бизнеса, – индивидуального предпринимательства, предусматривающего в условиях России регистрацию в качестве ПБОЮЛ. ПБОЮЛ – возможная форма организации для индивидуального предпринимательства, когда автор проекта один и может обойтись при реализации своих идей без привлечения других лиц (организаций) как совладельцев бизнеса.

Преимущество этой формы связана с простотой оформления учредительных документов, а регистрация не требует больших затрат. Единоличное владение позволяет не ожидать решения каких-либо собраний, партнеров и т.д. По желанию владелец может использовать упрощённую схему бухгалтерского учёта и налогообложения.

С другой стороны в технологическом бизнесе, финансовые ресурсы единоличного предпринимателя недостаточны для того, чтобы компания могла вырасти в крупное предприятие, а возможности для привлечения прямых (венчурных) финансовых ресурсов ограничены, т.к. ПБОЮЛ не предусматривает наличие совладельцев бизнеса. Единоличный владелецбизнеса является субъектом неограниченной ответственности. Это означает, что предприниматели рискуют не только активами компании, но и своими личными активами. Если предприятие обанкротилось, он персонально и единолично отвечает по долгам компании и в этом случае для уплаты долгов может быть продано личное имущество владельца.

Единоличное владение возможно не только в форме ПБОЮЛ. Оно имеет место, когда все сто процентов долей (вкладов, паев, акций) в уставном капитале компании принадлежат одному физическому лицу. Юридически это допускается только применительно к обществам с ограниченной и дополнительной ответственностью и акционерным обществам. При этом единоличный владелец получает преимущества, связанные со спецификой данной организационно-правовой формы, например, ограниченную ответственность. В тоже время, он в любой момент может единоличное владение превратить в коллективное предпринимательство. Для этого надо лишь продать (обменять) часть принадлежащих ему долей (акций) в уставном капитале фирмы, например, за венчурные инвестиции.

Если изначально авторов венчурного проекта несколько, то речь должна идти о той или иной форме коллективного предпринимательства. Главным атрибутом таких фирм является то, что уставный капитал имеет форму складочного капитала. Совладельцы (сособственники) компании в зависимости от своей доли в уставном капитале участвуют в управлении предприятием и получают доход по результатам его деятельности.

Главные особенности полного товарищества (ПТ) в том, что учредители несут неограниченную ответственность по обязательствам общества. Учредителями могут быть физические лица (они должны для участия в полном товариществе зарегистрироваться в качестве ПБОЮЛ) и юридические лица. Применительно к последним неограниченная ответственность означает, что они, входя в полное товарищество, рискуют не только вкладом в него, но и всеми активами самого юридического лица. Поэтому при необходимости участия "внешних" инвесторов в венчурной компании полное товарищество маловероятно. Для кредиторов такая организационно-правовая может служить дополнительной гарантией.

Другая особенность полного товарищества заключается в том, что все его участники могут (если иное не установлено учредительным договором) вести дела от имени товарищества. Договор со сторонними лицами может заключить любой участник, а выполнять его и нести ответственность должны все.

Особенностью функционирования полного товарищества является и то, что на общих собраниях учредителей каждый участник имеет один голос, независимо от доли в уставном капитале товарищества, и большинство решений должны приниматься консенсусом.

С учетом вышесказанного, ПТ едва ли может стать эффективной организационно-правовой формой для стартующих инновационных компаний, если бизнес требует привлечении венчурных инвестиций.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) (ТВ) отличается от полного тем, что кроме полных товарищей в него входят коммандитисты (участники-вкладчики), которые, с одной стороны, несут ограниченную ответственность, т.е. только в размере своих вкладов, а с другой, - не участвуют в управлении товариществом. Коммандитные товарищества мало распространены, т.к. для привлечения средств в уставный капитал есть другие, более адекватные для этого формы коммерческих организаций.

Товарищества предусматривают наличие как минимум двух участников, размер уставного капитала не регламентирован.

Производственный кооператив (артель) не является приемлемой организационно-правовой формой для start up company. Производственный кооператив – это объединение граждан для производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии. Отсюда, как следствие, и распределение прибыли не только с учётом вкладов в уставный капитал, но и в соответствии с личным трудовым участием в деятельности кооператива. Решения общим собранием принимаются традиционно – большинством голосов, но право голоса распределяется не пропорционально вкладам в уставный капитал, а каждый член кооператива имеет один голос.

Наиболее распространённой формой коммерческих организаций в России являются общества с ограниченной ответственностью (ООО). Эта форма оптимальна для начала бизнеса, причём, как с участием "внешних инвесторов", так и для команды единомышленников-индивидуалов. ООО – это общество, учреждённое физическими и/или юридическими лицами, уставный капитал которого разделён на доли определённых учредительными документами размеров. Его участники несут ответственность по обязательствам общества только в пределах стоимости вносимых ими вкладов. Эта классическая форма коммерческой организации. Голосование и распределение прибыли производятся пропорционально вкладам в уставный капитал общества. Необходимо учитывать особенности регулирования правил передачи своей доли и выхода из общества с ограниченной ответственностью. Передать свою долю или её часть кому-то из участников ООО можно беспрепятственно. Но продать её за пределы общества может быть запрещено уставом.В этом случае общество обязано выкупить долю выбывающего участника, выплатив ему деньгами или натурой стоимость его доли, но не по номиналу, а с учётом стоимости всего собственного капитала ООО, который обычно со временем намного превышает уставный капитал. Если уставом разрешено отчуждение участником общества своей доли (её части) т.н. третьим лицам, то и тогда это сделать можно с оговорками. Остальные участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника (её части) пропорционально размерам своих вкладов и по цене предложения третьим лицам. При реализации этого принципа статус-кво в составе учредителей ООО сохраняется. Наконец, участник ООО, в отличие от ситуации в товариществах и кооперативе, вправе в любое время выйти из него. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества общества, соответствующая его доле в уставном капитале общества. Мы видим, что ООО является закрытымс точки зрения внутрисубъектного состава, что для венчурного предпринимательства может быть достоинством. В тоже время "крепостного права" нет и интересы покидающих его участников, как членов команды генераторов идей, так и "внешних" инвесторов, достаточно защищены.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) отличается от ООО только тем, что его участники несут ответственность по обязательствам общества в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, таким образом, увеличивая гарантии кредиторам. Для венчурных компаний с участием "внешних" инвесторов эта форма не актуальна: им самим нужны гарантии от "команды генераторов идей".

Закрытое акционерное общество (ЗАО) – форма, которую мы наметили для возможного использования в венчурном предпринимательстве. ЗАО во многом похоже на ООО, но вклады, принимая форму акций. У него те же ограничения: по числу участников – не более пятидесяти, размеру минимального уставного капитала – 100 МРОТ.

Регулирование внутрисубъектного состава во многом идентично. Но так как нет права свободного выхода через обязательство общества выкупить долю выходящего участника, как в ООО и ОДО, то может сложиться ситуация, при которой Вы желая выйти из ЗАО, не можете это сделать: нет желающих купить ваши акции ни в самом акционерном обществе, ни на стороне.

Заметим, что в каждом конкретном случае необходима более детальная проработка многих вопросов. Создание компании и их функционирование как объектов собственности учредителей регулируются российским законодательством. Кроме ГК (Часть первая, главы 4,3), каждому виду коммерческих организаций посвящён отдельный федеральный закон.

Регистрацию выбранной организационно-правовой формы для стартующей компании можно осуществить самостоятельно, а можно поручить специализированной юридической фирме. Таких фирм много, конкуренция среди них велика и поэтому услуги доступны. Однако, определить содержание учредительных документов, по которым придётся в последующем работать, надо самостоятельно.

При знакомстве с соответствующим законом и примерным уставом, например ООО, надо иметь в виду, что при ближайшем рассмотрении все нормы, включаемые в учредительные документы (устав и/или учредительный договор) условно можно разделить на две части. Первая – констатирующие положения. Например, "общество является юридическим лицом", "имеет свою печать" и подобные, которые являются условиями создания и функционирования фирмы. Вторая часть – это те нормы, которые допускают разные варианты регулирования. Например, генерального директора может назначать собрание акционеров или совет директоров. Вот именно такие вопросы и есть, главный предмет, как с точки зрения анализасвоих интересов, так и согласования с другими учредителями. В результате учредительные документы становятся надежной базой для развития бизнеса.

Заметим, что организационно-правовая форма может меняться с развитием бизнеса компании.